學習宣傳貫徹新修訂的《審計法》專題文章
編者按
這個周末對于審計界注定不平凡。
23日，十三屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過修正后的審計法。各大主流媒體頭條「主席令第一〇〇號：修改后的《審計法》將于明年起施行?！?/p>
這次《審計法》修改的一個亮點是整合國家審計、內部審計、社會審計三者力量，以構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系。新修訂的審計法將倒逼企業(yè)完善內部審計建設，對實現新時代內部審計高質量發(fā)展具有里程碑意義。
「仰望天空，不如腳踏實地」，在這重要的日子里，正值我們內部審計即將進入2022年度計劃的編制階段，對于許多勇攀高峰的審計部門，更渴望制定一部《內部審計中長期發(fā)展規(guī)劃》，為此，我們在中國商業(yè)會計學會「風控與審計」分會眾多的優(yōu)秀案例中，選擇了具有示范效應、滿滿干貨接地氣的《內部審計五年發(fā)展規(guī)劃》，它來自廣州地鐵集團有限公司審計部《內部審計戰(zhàn)略規(guī)劃（2018—2022年）》。
俗話說：學上得中，學中得下，學下得下下。廣州地鐵審計部的《五年發(fā)展規(guī)劃》可譽為業(yè)內出類拔萃的「翹楚」規(guī)劃，我們編輯部集中力量對其進行學習提煉，形成思維導圖，希望成為我們更多審計部門可復制、可操作的「模版」型規(guī)劃，成為與企業(yè)共同成長的「謀篇布局」宏偉藍圖。
內審計劃家家有，
五年規(guī)劃我們「秀」！
作者｜謝慧
沒有計劃的審計，就如同「沒有地圖的旅行」。
審計計劃的首要目的，是如何為企業(yè)創(chuàng)造價值，減少企業(yè)的風險和損失，而不僅僅是保證內部審計常規(guī)工作的條理性。發(fā)展規(guī)劃更是如此。
如果你的企業(yè)正在規(guī)劃三年、五年發(fā)展戰(zhàn)略的時候，你在做什么？
如果你能充滿信心地告訴你的董事長：這是我們制定的五年發(fā)展規(guī)劃，我們要為企業(yè)高質量發(fā)展提供價值資源，要做中國內部審計的標桿。這時的你，一定是滿滿的正能量。在董事長的眼里，你是一個能成就事業(yè)、成就老總，也成就自己的人，是一個能陪著企業(yè)和老總風雨同舟的「同行者」。
內部審計三年規(guī)劃示范版在《內部審計工作法》的第3章中有詳細介紹，廣州地鐵《五年戰(zhàn)略規(guī)劃》（以下簡稱「規(guī)劃」）在《勇氣求實》中有詳細介紹，該規(guī)劃約四萬字，邏輯嚴謹展示了規(guī)劃的結構、編制思路、方法及內容，由四大部分組成：
一
頂層視野《全景圖》
規(guī)劃的四大部分是：
我們繪制的第一幅思維導圖，是頂層視野的全景圖，希望帶給初學者《規(guī)劃》編制者以提綱挈領的「捷徑」。
二
環(huán)境分析及收集信息渠道
編制五年規(guī)劃最大的風險是信息不對稱的風險。只有充分收集信息，才能探明審計部門面臨的內外環(huán)境變化及自身優(yōu)劣勢對審計工作的影響，為審計戰(zhàn)略核心目標的制定及審計部門角色定位的確立提供有效輸入。
從思維導圖我們可以看到，《規(guī)劃》的環(huán)境分析分為外部環(huán)境分析和內部環(huán)境分析：
01
外部環(huán)境分析
外部環(huán)境現狀及變化為集團審計工作提供了新機遇、提出了新要求、帶來了新挑戰(zhàn)。從廣州地鐵審計部分析的內容不難看到他們收集信息的渠道十分廣泛且嚴謹。
1、政治環(huán)境變化分析
信息渠道來自國家陸續(xù)出臺的審計相關政策文件及財政部內部控制規(guī)范文件，這些文件是我們內部審計工作的「尚方寶劍」，共同點是提出了建立內控及審計監(jiān)督體系刻不容緩的要求。
2、經濟環(huán)境變化分析
信息渠道來自《地方經濟形勢分析與預測》（藍皮書）等。
3、城市規(guī)劃變化分析
4、行業(yè)發(fā)展變化分析
廣州地鐵集團根據對政治環(huán)境、經濟環(huán)境、城市規(guī)劃和行業(yè)發(fā)展變化的分析及對審計工作具有的不同影響和挑戰(zhàn)，對內部審計工作提出了更高的要求，形成了《規(guī)劃》的路徑。
如行業(yè)發(fā)展變化對廣州地鐵審計部的影響：
02
內部環(huán)境分析
內部環(huán)境分析的信息渠道不用走彎路，直接取材企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，這樣才能實現內部審計與企業(yè)同頻共振。
「任何項目，沒有評估就意味著放棄」，在這里，《規(guī)劃》對上一論五年戰(zhàn)略規(guī)劃的完成情況進行了回顧，評估取得的成就及存在的問題。
其中的一個亮點，是我們審計人員心心念念的《內部審計工作手冊》，它同時也是一個層次分明、科學合理、制度齊全的審計制度框架體系。值得我們借鑒：
【圖：內部審計工作手冊框架體系】
三
內部審計戰(zhàn)略規(guī)劃
這是整個五年《規(guī)劃》的核心內容，共分四大部分（見思維導圖）。
01
內部審計戰(zhàn)略規(guī)劃及實施策略總體框架
在這里展示的是戰(zhàn)略規(guī)劃的愿景與目標、各階段戰(zhàn)略實施要點及實施路徑圖的整體框架，給人開門見山的感覺。所有的內容則在下面詳細闡述。
02
內部審計戰(zhàn)略規(guī)劃
一是提出了內部審計戰(zhàn)略愿景與核心目標是：一個中心，兩個基本點、四個領先。
「一個中心」即以保障集團可持續(xù)健康發(fā)展為中心，做到審計范圍100%覆蓋，審計計劃100%執(zhí)行，審計缺陷100%整改，確保集團建設任務的順利實施。
「兩個基本點」是指內部審計的兩大職能「確認」與「咨詢」。開展確認型業(yè)務，確保集團重大風險得到有效管控；發(fā)展咨詢業(yè)務，通過輸出增值的專業(yè)咨詢服務，協助企業(yè)節(jié)約成本，提高效率，實現價值最大化，進而保證集團戰(zhàn)略落地的穩(wěn)定性。
「四個領先」分別為：審計理念領先，審計標準領先，審計效益領先，審計人才領先。
二是審計角色定位和職責范圍邊界的確定。
《規(guī)劃》將內部審計定位為「戰(zhàn)略護航者」、「企業(yè)守望者」、「管理咨詢者」和「人才培育者」。與此同時，基于內外部環(huán)境因素的變化以及對于審計工作的更高的期望要求，對各身份定位下的具體職責也做了進一步的豐富與調整。
作為戰(zhàn)略護航者，審計部需要履行戰(zhàn)略風險管理、戰(zhàn)略導向與風險導向、評價監(jiān)督執(zhí)行、優(yōu)化公司治理與管控等職責。
作為企業(yè)守望者，審計部需要履行智能風險管理、數字化審計、審計與風險管理雙驅動、企業(yè)合規(guī)管理等職責。
作為管理咨詢者，需要履行提供價值導向和咨詢服務、管理標準輸出、企業(yè)價值鏈化、先進實踐導入等職責。
作為人才培育者，需要履行各級審計人員培養(yǎng)、內部人才循環(huán)管理、審計課程培訓、后備干部培養(yǎng)等職責。
可見這是一幅多么激動人心又切實可行的鮮活的場景！
03
戰(zhàn)略規(guī)劃深化重點
一是審計全覆蓋。
《規(guī)劃》定義了審計全覆蓋的類型，包括審計項目全覆蓋和審計對象全覆蓋。其方法是運用「兩個機制、兩條路徑、兩項保證」。
「兩個機制」是指有效的審計人才培養(yǎng)機制，職責明確的內部審計機制。包括健全有利于保障內部審計獨立性的領導體制，內部審計機構或履行內部審計職責的機構應當在單位黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展工作，單位黨組織、董事會（或者主要負責人）應定期聽取內部審計工作的匯報，加強對內部審計工作規(guī)劃、年度審計計劃等重要事項的管理。與此同時，應當按照有關規(guī)定建立總審計師制度，總審計師協助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內部審計工作。
「兩條路徑、兩項保證」是指通過審計資源統籌整合與創(chuàng)新審計技術方法這兩條路徑，來保證推進審計全覆蓋的實施，保證審計質量的實施效果。
二是咨詢業(yè)務的開展與提升。
隨著內部審計的不斷發(fā)展，審計業(yè)務的關注重點也由原有的公司經濟情況轉變?yōu)楣局卫?。在夯實確認業(yè)務的基礎上，開展咨詢業(yè)務并不斷提升業(yè)務質量和水平，輸出增值服務，提高戰(zhàn)略落地的穩(wěn)定性并實現價值最大化。
三是咨詢業(yè)務的深化。
如果內部審計咨詢業(yè)務的作用僅僅停滯于就業(yè)務現狀提出咨詢建議，對于具有重大風險和戰(zhàn)略地位的業(yè)務而言則達不到戰(zhàn)略與風險的雙管齊下。因此在原有的業(yè)務咨詢基礎上，需要構建動態(tài)監(jiān)控風險管理預警指標體系。該指標體系的建設步驟如圖所示：
04
內部審計戰(zhàn)略實施策略
實施策略最重要的三個內容是搭建支撐體系，構筑落地保障和規(guī)劃實施路徑。
1、搭建支撐體系
支撐體系可分解為強化組織職能、優(yōu)化制度流程、利用內外資源、升級技術手段、培養(yǎng)人員能力等5個方面，具體內容見下圖：
該圖是一份清單，具體操作內容在《規(guī)劃》里層層展開內審體系，如果以信息的顆粒度來表達實操點，則實操點細密到覆蓋《規(guī)劃》的「點、線、面、體」。
2、構筑落地保障
落地保障的三大舉措是：
1）推行價值管理理念，增加審計價值。
將傳統審計部門關注資源消耗、成本支出的視角調整為關注價值增值、提升效能。實施途徑為改變傳統觀念、強化審計營銷意識、制定審計營銷戰(zhàn)略和建立審計營銷戰(zhàn)略管理體系。重點關注效能和效益，即從成本與收益出發(fā)，從創(chuàng)造價值和管控成本兩方面對審計價值進行管理。創(chuàng)造的價值包括經濟價值、公益價值、效率價值；而管控成本則由管控人員成本、其他成本與外部咨詢成本三部分組成。
2）建立審計業(yè)務的項目全生命周期管理機制。
審計項目全生命周期管理貫穿審計計劃、審計項目準備、審計項目實施、審計報告、審計結果運用、工程管理、審計人員管理、知識轉移管理及綜合管理。
3）完善審計戰(zhàn)略執(zhí)行的內外部評價體系。
外部評價的方式為引進外部第三方專業(yè)機構，協助開展審計戰(zhàn)略執(zhí)行的外部評價。圍繞「對業(yè)務的幫助、質量與創(chuàng)新、對風險的關注、人才培養(yǎng)、利益相關方、成本效益、審計文化、信息技術」八大因素展開。
內部自評是在五年審計戰(zhàn)略規(guī)劃實施完成后，集團內部根據定性及定量考核評價標準內審體系，開展審計戰(zhàn)略落地即「四個領先」標準考核，激勵內部審計部門積極推動審計戰(zhàn)略執(zhí)行工作。
①審計效益領先
審計效益領先的定性考核評價標準由兩點組成：完成涵蓋審計「價值管理工具及功能的審計信息系統」（包括工時工單管理、審計項目成本管理、評價及考核）；完成可結合大數據、云平臺進行持續(xù)審計的數字化審計系統。
審計效益領先的定量考核評價標準包括：審計范圍100%覆蓋、審計計劃100%執(zhí)行和平均客戶滿意度達到90%。
②審計人才領先
審計人才領先的定性考核評價標準由兩點組成：完成各級審計人員管理、培訓及考核體系；建成覆蓋所有審計人員的培訓體系、課程體系及績效管理體系。
審計人才領先的定量考核評價標準包括：培養(yǎng)100名合格的各級審計人員、每年輸出現有人員數量的10%的專業(yè)化審計人才。
③審計理念領先
審計理念領先的定性考核評價標準由三點組成：建成上下結合、內部聯動、全面覆蓋、互動高效的監(jiān)督體系；建成現代化、信息化、數字化的風險管理體系；完成審計結果運用體系設計，形成運行平穩(wěn)、執(zhí)行力強的嚴肅問責機制。
審計理念領先的定量考核評價標準包括：咨詢服務工作量占比達到40%以上、審計缺陷100%整改。
④審計標準領先
審計標準領先的定性考核評價標準由三點組成：完成涵蓋全生命周期管理的審計信息系統；完成審計標準手冊；完成二次審計質量外部評估，建立行業(yè)領先的審計質量標準。
審計標準領先的定量考核評價指標包括：外部評估得分超過90分（按百分制計算）。
3、規(guī)劃實施路徑
實施路徑包括企業(yè)審計基礎化建設的內容，審計精細化建設的內容，審計數字化建設的內容。
四
規(guī)劃創(chuàng)新亮點
01
咨詢型業(yè)務提升企業(yè)實力
充分開發(fā)各類咨詢業(yè)務，拓寬咨詢方向，持續(xù)提升業(yè)務價值，提升咨詢服務工作量占比，打造業(yè)界標桿，凸顯審計服務先進性；圍繞集團主業(yè)，通過為其提供專業(yè)咨詢服務，發(fā)揮咨詢服務在風險控制、流程優(yōu)化、戰(zhàn)略護航方面的作用，將事后審計提前至事中參與，體現內部審計在監(jiān)督核查之外的管理提升功能，保障業(yè)務健康發(fā)展。
02
數字化技術打造審計能力
依靠互聯網、云計算等信息化手段完善信息系統集成平臺建設，運用數字化審計技術，提高審計工具的時效性與鋒利度，提升審計效益；對大數據進行有效加工、處理、挖掘和分析，通過數據透視創(chuàng)造審計價值。
03
閉環(huán)風險管理強化管理內力
嵌入了事前、事中以及事后風險管理機制，服務企業(yè)長遠發(fā)展；強調風險預控，通過優(yōu)化審計資源配置，提升「治未病」人員的能力水平與業(yè)務熟悉程度，實現有效揭示苗頭問題，切實保障合規(guī)經營的目標。
04
大監(jiān)督體系撬動部門合力
構建第三道防線大監(jiān)督體系，協調三道防線中審計、法務、安監(jiān)以及紀檢相關職能，強化審計結果運用體系，實現內部審計價值的釋放；增強與第一、第二道防線的聯動，充分釋放各級監(jiān)督功能，強化問責機制。
05
審計生態(tài)圈激發(fā)創(chuàng)新活力
首次提出打造審計生態(tài)圈的全新理念，充分利用內外部資源，使內外部審計資源互換，保障利益共存，實現共贏，激發(fā)組織活力；依托審計生態(tài)圈，打造審計人才鏈，激發(fā)人才活力。
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